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¿Puedo recuperar deducciones fiscales por I+D+i de ejercicios anteriores?
El pasado 17 de julio de 2025, el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) publicó dos resoluciones clave en unificación de criterio, Resolución 5685/2024 y Resolución 1267/2025. Estas resoluciones afectan directamente a las empresas que quieran aplicar deducciones fiscales por actividades de I+D+i de ejercicios anteriores.
¿Cuáles son los antecedentes que han llevado a la unificación de criterio por parte del TEAC?
Antes de junio de 2022, durante años, la DGT (V0802-11, V0297-12, V2400-14, entre otras) permitió aplicar deducciones por I+D+i generadas en ejercicios anteriores, aunque no hubieran sido consignadas en la autoliquidación original ni regularizadas mediante rectificación.
Este criterio, reflejado en numerosas consultas vinculantes, se basaba en una interpretación amplia del artículo 39.1 LIS, que permite aplicar deducciones pendientes durante los 18 ejercicios siguientes a su generación.
Posteriormente, después de junio de 2022, la DGT en consultas V1510-22 y V1511-22 modifica su criterio anterior y establece un nuevo criterio:
- Exige que la deducción se haya consignado en la autoliquidación del ejercicio de generación, o
- Que se haya instado su rectificación dentro del plazo de 4 años (art. 120.3 LGT).
En el año 2023, con la Sentencia del Tribunal Supremo de 24 de octubre, el Tribunal Supremo reconoce que los contribuyentes que actuaron conforme al criterio anterior deben quedar protegidos por el principio de confianza legítima. No obstante, aunque no sienta doctrina, reconoce:
- Singularidad del régimen de deducciones por I+D+i.
- Declara que, en el caso concreto, era procedente aplicar en IS 2009 las deducciones de 2005 a 2008 sin necesidad de rectificativa.
Posteriormente, con la Resolución del TEAC de febrero de 2024 (no unificada) el TEAC avala para ejercicios en los que fuese aplicable el anterior criterio de la DGT la posibilidad de aflorar DDFF de años anteriores, aunque fuesen generadas en ejercicios prescritos, mediante rectificativa de un ejercicio no prescrito.
Con ello, abre la puerta a recuperar DDFF de ejercicios anteriores (máximo 18 años atrás) mediante la realización de rectificativas del IS2019 e IS2020. Por otro lado, para el IS 2021 en adelante, no se permite aflorar DDFF de ejercicios anteriores mediante la rectificativa.
Y ese mismo año, la Dirección General de Tributos en su resolución a la Consulta Vinculante V1718-24, exige rectificar las autoliquidaciones de los ejercicios 2019 y 2020 para poder acreditar deducciones fiscales generadas en dichos periodos impositivos.
¿Qué añade ahora el TEAC en julio de 2025?
El TEAC ha emitido dos resoluciones en unificación de criterio en el que disponen que solo pueden aplicarse deducciones si se consignaron en origen, se rectificaron en plazo o fueron reconocidas por liquidación. Se introduce una excepción por confianza legítima para autoliquidaciones presentadas antes del 24/06/2022
Es decir, solo podrán aplicarse las deducciones si se cumple al menos una de estas condiciones:
- Que la deducción se consignara en la autoliquidación del ejercicio en que se generó.
- Que se hubiera presentado una rectificación dentro del plazo de 4 años (según el art. 120.3 de la LGT).
- O que haya sido reconocida mediante una liquidación administrativa.
Sin embargo, el TEAC introduce una excepción clave basada en el principio de confianza legítima:
- Cuando la autoliquidación del ejercicio de generación se haya presentado antes del 24 de junio de 2022, se entiende que el contribuyente actuó conforme al criterio vigente en ese momento, por lo que sí se permite aplicar posteriormente la deducción, aunque no se hubiera consignado ni rectificado.
Este punto es fundamental porque protege a las empresas que, confiando en las interpretaciones anteriores de la DGT, decidieron no incluir en su momento ciertas deducciones por I+D+i y ahora podrían recuperarlas.
¿Qué significa esto en la práctica?
La decisión del TEAC crea una línea divisoria clara en función de la fecha de presentación de la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades (IS):
Si la autoliquidación del ejercicio de generación se presentó antes del 24 de junio de 2022:
- Sí se permite aplicar ahora la deducción, incluso si en su día no se incluyó ni se presentó rectificativa.
- El TEAC reconoce que los contribuyentes confiaron legítimamente en el criterio anterior de la DGT, y por tanto, no se les puede exigir a posteriori un requisito que entonces no era necesario.
Si la autoliquidación se presentó después del 24 de junio de 2022:
- No es posible aplicar la deducción ahora si no se consignó en su momento, a menos que se haya presentado una rectificativa dentro del plazo legal de 4 años.
- En este caso, el nuevo criterio ya estaba en vigor, por lo que no se puede invocar confianza legítima para justificar la omisión.
Por tanto, estas nuevas resoluciones suponen un cambio definitivo, ya no será posible recuperar deducciones por I+D+i sin haberlas declarado correctamente o rectificado, salvo en los casos protegidos por el principio de confianza legítima.
